o Australian Auditing & Assurance Standards Board (AuASB) da Australian Accounting Research Foundation é o primeiro órgão de definição de padrões do mundo a desenvolver orientações autorizadas para abordar questões de auditoria emergentes no novo ambiente de negócios do comércio eletrônico. Declaração de orientação de auditoria 1056, comércio eletrônico: avaliações de risco de auditoria e considerações de controle, foi publicado em agosto de 2000. Os auditores desempenham suas responsabilidades em um ambiente de negócios dinâmico. Portanto, para desenvolver uma estratégia apropriada, eles devem estar cientes do impacto da mudança no planejamento dos procedimentos de auditoria.

e-commerce, ou E-business, através da internet está agora trazendo mudanças fundamentais para a forma como os negócios são conduzidos. A evolução contínua da tecnologia, a economia da internet e o crescimento do comércio eletrônico estão afetando significativamente o ambiente de negócios tradicional. O comércio eletrônico está mudando o mercado competitivo e tornando o comércio internacional viável para um número muito maior de empresas.No entanto, em meio a essas mudanças no ambiente de negócios, a responsabilidade do auditor de fornecer um parecer sobre o relatório financeiro permaneceu inalterada. Embora a comunicação e as transações através de redes e computadores não sejam novos recursos do ambiente de negócios, o uso crescente da internet para o comércio eletrônico introduz novas variáveis de risco e controle que exigem consideração de auditoria. O comércio eletrônico não é claramente definido ou restrito, mas vem com “limites abertos” em termos de escopo. O auditor requer habilidades apropriadas para entender como a estratégia de comércio eletrônico de uma entidade aborda os riscos de negócios que surgem. A avaliação de risco de auditoria para o comércio eletrônico requer uma mudança de paradigma na maneira como os auditores consideram as entidades clientes e a maneira como os auditores planejam procedimentos de auditoria para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitável.

quando uma empresa se envolve em E-commerce, corre muitos novos riscos. A internet oferece a todas as Entidades a oportunidade de negociar em um mercado global. Mas quando as transações são iniciadas por partes desconhecidas na internet, há riscos relacionados à autenticidade e integridade dos parceiros comerciais e transações de comércio eletrônico. Normalmente, a administração identificará os riscos comerciais do comércio eletrônico e abordará esses riscos com medidas apropriadas de segurança e controle. Em contraste, o auditor considerará os riscos de negócios de comércio eletrônico apenas na medida em que afetem o risco de auditoria. O risco de auditoria refere-se ao risco de que o relatório financeiro da entidade (no qual o auditor fornece um relatório de auditoria) seja materialmente mal estabelecido.Uma empresa pode enfrentar uma série de restrições ao desenvolver o comércio eletrônico, incluindo a disponibilidade de conhecimentos técnicos e de marketing apropriados, a necessidade de investimento contínuo e a identificação e resolução de questões de segurança. Embora essas questões possam permanecer sem solução, muitas entidades continuam a desenvolver o comércio eletrônico em uma base de ‘recompensa de risco’. Como resultado, o mercado de comércio eletrônico está crescendo rapidamente, particularmente o uso do comércio eletrônico em uma base business-to-business (B2B) para encurtar as linhas de fornecimento e reduzir custos. Esse crescimento, sem a devida atenção aos riscos em um ambiente de negociação eletrônica, afeta tanto o risco de negócios quanto o risco de auditoria.

AGS 1056 identifica assuntos específicos que o auditor considera para determinar a importância do comércio eletrônico para as atividades comerciais da entidade, monitorar o impacto do comércio eletrônico na avaliação de risco do auditor e desenvolver estratégias de auditoria para responder a diferentes riscos decorrentes do comércio eletrônico. Os riscos comerciais do comércio eletrônico incluem aqueles decorrentes de:

  • a identidade e a natureza dos relacionamentos com parceiros comerciais de comércio eletrônico;
  • a integridade das transações;
  • eletrônico de processamento de transações;
  • sistemas de confiabilidade;
  • questões de privacidade;
  • retorno de mercadorias e garantias do produto;
  • tributação e questões regulatórias.

AGS 1056 inclui a discussão de como a estratégia de comércio eletrônico e o modelo de negócios de uma entidade identificam e abordam esses riscos de negócios. Esse entendimento permite ao auditor determinar como a entidade aplicou sua estrutura de controle à sua atividade de comércio eletrônico. Também ajuda a avaliar se os processos de desenvolvimento da entidade são definidos, compreensíveis e transparentes. As questões de segurança decorrentes de transações pela internet são consideradas, enfatizando, em particular, que a infraestrutura de segurança da entidade é fundamental para garantir a eficácia de outras medidas de segurança.

outra área de comércio eletrônico que causa preocupação ao auditor está relacionada à disponibilidade de Informações Financeiras auditadas e não auditadas no site de uma entidade. A orientação para este aspecto do comércio eletrônico é fornecida no AGS 1050, questões de auditoria relacionadas à apresentação eletrônica de Relatórios financeiros, emitidos na Austrália em dezembro de 1999.

o AuASB reconhece que a orientação de auditoria relacionada ao comércio eletrônico é apenas uma parte de um projeto muito maior, exigindo pesquisa contínua sobre as potenciais implicações de auditoria e garantia associadas aos avanços na tecnologia. Por exemplo:

  • a profissão de auditoria enfrentará novos desafios com a ativação da Internet de relatórios de negócios usando o XBRL (Extensible Business Reporting Language) (visite www.xbrl.org para mais informações), ou outra linguagem de relatórios de negócios. Essa “próxima geração” de mudanças já está no horizonte, já que o desenvolvimento e a adoção do XBRL também facilitarão o alinhamento de processos entre transações de um site para sistemas de relatórios de back office.
  • a migração de negócios da orientação documental do ambiente de trabalho atual para o ambiente eletrônico do futuro (por meio de tecnologias de internet existentes) levará a novas mudanças na cadeia de fornecimento de informações de relatórios de negócios e questões para consideração de auditoria.À medida que o comércio eletrônico continua a evoluir, os sites podem se tornar plataformas para criar novos mercados e desenvolver produtos. Por exemplo, instalações como “salas de chat” ou leilões de comércio eletrônico em seus sites, podem ser usadas como plataformas para alcançar novos mercados.

cada um desses “novos” desenvolvimentos traz riscos, que podem não ser identificados em seus estágios iniciais. Portanto, à medida que o auditor reconsidera o impacto do comércio eletrônico em cada novo período de relatório, a profissão de auditoria deve permanecer ciente do impacto potencial da evolução da tecnologia da internet e dos padrões emergentes da prática do setor nos procedimentos de auditoria.Dianne Azoor Hughes é gerente sênior de projetos da Australian Accounting Research Foundation.

AGS 1056 pode ser baixado gratuitamente no site da fundação em www.aarf.asn.au.

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