de Australian Auditing & Assurance Standards Board (AuASB) van de Australian Accounting Research Foundation is het eerste orgaan ter wereld dat gezaghebbende richtsnoeren heeft ontwikkeld voor het aanpakken van nieuwe auditkwesties in de nieuwe zakelijke omgeving van e-commerce. Auditing Guidance Statement 1056, Electronic Commerce: Audit Risk Assessments and Control Considerations, is in augustus 2000 gepubliceerd. Auditors voeren hun verantwoordelijkheden uit in een dynamische bedrijfsomgeving. Om een passende strategie te ontwikkelen, moeten zij zich daarom bewust zijn van de gevolgen van veranderingen bij het plannen van auditprocedures.

E-handel, of e-zakendoen, via het internet brengt nu fundamentele veranderingen in de manier waarop zaken worden gedaan. De voortdurende ontwikkeling van de technologie, de economie van het internet en de groei van e-commerce hebben een aanzienlijke invloed op het traditionele bedrijfsklimaat. E-commerce verandert de concurrerende markt en maakt internationale handel levensvatbaar voor een veel groter aantal bedrijven.

temidden van deze veranderingen in het ondernemingsklimaat is de verantwoordelijkheid van de accountant om een advies over het Financieel verslag uit te brengen echter ongewijzigd gebleven. Hoewel communicatie en transacties via netwerken en computers geen nieuwe kenmerken van het bedrijfsklimaat zijn, brengt het toenemende gebruik van internet voor e-commerce nieuwe risico-en controlevariabelen met zich mee die een audit vereisen. E-commerce is niet duidelijk gedefinieerd of beperkt, maar heeft qua reikwijdte “open grenzen”. De auditor heeft de juiste vaardigheden nodig om te begrijpen hoe de e-commercestrategie van een entiteit de bedrijfsrisico ‘ s aanpakt die zich voordoen. Auditrisicobeoordeling voor e-commerce vereist een paradigmaverschuiving in de manier waarop auditors cliëntentiteiten beschouwen en de manier waarop auditors auditprocedures plannen om auditrisico ‘ s tot een aanvaardbaar niveau te beperken.

wanneer een bedrijf zich bezighoudt met e-commerce, loopt het veel nieuwe risico ‘ s. Het internet biedt elke entiteit de mogelijkheid om de handel in een wereldwijde markt. Maar wanneer transacties worden geïnitieerd door onbekende partijen op het internet, zijn er risico ‘ s met betrekking tot de authenticiteit en integriteit van handelspartners en e-commerce transacties. Gewoonlijk zal het management de bedrijfsrisico ’s van e-commerce identificeren en deze risico’ s aanpakken met passende beveiligings-en controlemaatregelen. Daarentegen zal de auditor de bedrijfsrisico ‘ s van e-commerce alleen in aanmerking nemen voor zover deze van invloed zijn op het auditrisico. Het auditrisico heeft betrekking op het risico dat het financiële verslag van de entiteit (waarover de auditor een auditverslag indient) materieel onjuist is weergegeven.

een bedrijf kan bij de ontwikkeling van de elektronische handel met een aantal beperkingen worden geconfronteerd, waaronder de beschikbaarheid van passende technische en marketingexpertise, de noodzaak van voortdurende investeringen en de identificatie en oplossing van veiligheidskwesties. Hoewel deze kwesties misschien nog niet zijn opgelost, blijven veel entiteiten de e-handel ontwikkelen op basis van risico’ s. Als gevolg daarvan groeit de e-commerce markt snel, met name het gebruik van e-commerce op business-to-business (B2B) basis om de aanvoerlijnen te verkorten en de kosten te verlagen. Een dergelijke groei, zonder de nodige aandacht voor de risico ‘ s in een elektronische handelsomgeving, heeft gevolgen voor zowel het bedrijfsrisico als het auditrisico.

AGS 1056 identificeert specifieke zaken die de accountant overweegt om het belang van e-commerce voor de bedrijfsactiviteiten van de entiteit te bepalen, om het effect van e-commerce op de risicobeoordeling van de accountant te monitoren en om auditstrategieën te ontwikkelen om te reageren op verschillende risico ‘ s die voortvloeien uit e-commerce. E-commerce bedrijfsrisico ’s omvatten risico’ s die voortvloeien uit:

  • de identiteit en aard van de relaties met E-commerce handelspartners;
  • the integrity of transactions;
  • electronic processing of transactions;
  • systems ‘ reliability;
  • privacy issues;
  • return of goods and product warranties;
  • fiscal and regulatory issues.

AGS 1056 bevat een bespreking van de wijze waarop de e-commercestrategie en het bedrijfsmodel van een entiteit deze bedrijfsrisico ‘ s identificeren en aanpakken. Dit inzicht stelt de auditor in staat om te bepalen hoe de entiteit haar controlekader heeft toegepast op haar e-commerceactiviteiten. Het helpt hem of haar ook om te beoordelen of de ontwikkelingsprocessen van de entiteit gedefinieerd, begrijpelijk en transparant zijn. Er wordt rekening gehouden met de beveiligingskwesties die voortvloeien uit transacties via internet, waarbij met name wordt benadrukt dat de beveiligingsinfrastructuur van de entiteit van fundamenteel belang is om de effectiviteit van andere beveiligingsmaatregelen te waarborgen.

een ander gebied van de elektronische handel dat de accountant zorgen baart, heeft betrekking op de beschikbaarheid van zowel gecontroleerde als niet-gecontroleerde financiële informatie op de website van een entiteit. Richtsnoeren voor dit aspect van e-handel zijn te vinden in AGS 1050, Audit Issues Relating to the Electronic Presentation of Financial Reports, uitgegeven in Australië in December 1999.

de AuASB erkent dat auditrichtsnoeren met betrekking tot e-commerce slechts een onderdeel vormen van een veel groter project, dat voortdurend onderzoek vereist naar de potentiële audit-en betrouwbaarheidsimplicaties die samenhangen met technologische vooruitgang. Bijvoorbeeld:

  • het accountantsberoep zal worden geconfronteerd met verdere uitdagingen met het internet enablement van bedrijfsrapportage met behulp van XBRL (Extensible Business Reporting Language) (bezoek www.xbrl.org voor meer informatie), of een andere business reporting taal. Deze’ next generation ‘ van verandering is al aan de horizon, omdat de ontwikkeling en adoptie van XBRL ook proces afstemming tussen transacties van een website naar backofficerapportagesystemen zal vergemakkelijken.
  • de migratie van het bedrijfsleven van de documentoriëntatie van de huidige papieren omgeving naar de elektronische omgeving van de toekomst (via bestaande internettechnologieën) zal leiden tot verdere veranderingen in de toeleveringsketen voor bedrijfsrapportage-informatie en kwesties die aan controle moeten worden getoetst.Naarmate de e-handel zich verder ontwikkelt, kunnen websites platforms worden om nieuwe markten te creëren en producten te ontwikkelen. Faciliteiten zoals chatrooms of e-commerceveilingen op hun websites kunnen bijvoorbeeld worden gebruikt als platforms om nieuwe markten te bereiken.

elk van deze “nieuwe” ontwikkelingen brengt risico’ s met zich mee, die niet in een vroeg stadium kunnen worden vastgesteld. Wanneer de auditor de impact van e-handel in elke nieuwe verslagperiode opnieuw bekijkt, moet het accountantsberoep zich daarom bewust blijven van de mogelijke impact van de zich ontwikkelende internettechnologie en de opkomende normen van de praktijk in de sector op de auditprocedures.Dianne Azoor Hughes is senior Project manager bij de Australian Accounting Research Foundation.

AGS 1056 kan gratis worden gedownload van de website van de stichting op: www.aarf.asn.au.

Geef een antwoord

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd.