the Australian Auditing & Assurance Standards Board (AuASB) of the Australian Accounting Research Foundation (Australian Accounting Research Foundation) on maailman ensimmäinen standardisoimiselin, joka on kehittänyt arvovaltaisia ohjeita sähköisen kaupankäynnin uudessa liiketoimintaympäristössä ilmenevien tilintarkastuskysymysten käsittelemiseksi. Auditing Guidance Statement 1056, Electronic Commerce: Audit Risk Assessments and Control Considerations, julkaistiin elokuussa 2000. Tilintarkastajat hoitavat tehtäviään dynaamisessa liiketoimintaympäristössä. Jotta voidaan laatia asianmukainen strategia, niiden olisi oltava tietoisia muutoksen vaikutuksista suunnitellessaan auditointimenettelyjä.

sähköinen kaupankäynti eli sähköinen liiketoiminta Internetin välityksellä on nyt tuomassa perusteellisia muutoksia liiketoiminnan harjoittamiseen. Teknologian jatkuva kehitys, internetin talous ja verkkokaupan kasvu vaikuttavat merkittävästi perinteiseen liiketoimintaympäristöön. Sähköinen kaupankäynti muuttaa kilpailtuja markkinoita ja tekee kansainvälisestä kaupankäynnistä kannattavaa paljon suuremmalle joukolle yrityksiä.

näiden liiketoimintaympäristön muutosten keskellä tilintarkastajan vastuu antaa lausunto tilinpäätöksestä on kuitenkin säilynyt ennallaan. Vaikka verkoissa ja tietokoneissa tapahtuva viestintä ja liiketoimet eivät ole liiketoimintaympäristön uusia piirteitä, Internetin lisääntyvä käyttö sähköisessä kaupankäynnissä tuo mukanaan uusia riski-ja valvontamuuttujia, jotka edellyttävät tarkastusta. Sähköistä kaupankäyntiä ei ole selkeästi määritelty tai rajoitettu, vaan sen soveltamisala on ”avoin”. Tilintarkastaja tarvitsee asianmukaiset taidot ymmärtääkseen, miten yhteisön sähköisen kaupankäynnin strategiassa käsitellään liiketoimintaan liittyviä riskejä. Sähköisen kaupankäynnin tilintarkastusriskien arviointi edellyttää ajattelutavan muutosta siinä, miten tilintarkastajat pitävät asiakasyhteisöjä ja miten tilintarkastajat suunnittelevat tilintarkastusmenettelyjä, jotta tilintarkastusriski voidaan vähentää hyväksyttävälle tasolle.

kun yritys harjoittaa sähköistä kaupankäyntiä, siihen liittyy monia uusia riskejä. Internet tarjoaa jokaiselle taholle mahdollisuuden käydä kauppaa globaaleilla markkinoilla. Mutta kun liiketoimet käynnistävät tuntemattomat osapuolet Internetissä, on olemassa riskejä, jotka liittyvät kauppakumppaneiden aitouteen ja eheyteen sekä sähköisen kaupankäynnin liiketoimiin. Yleensä johto tunnistaa sähköisen kaupankäynnin riskit ja käsittelee niitä asianmukaisin turvallisuus-ja valvontatoimenpitein. Sen sijaan tilintarkastaja ottaa huomioon sähköisen kaupankäynnin riskit vain siltä osin kuin ne vaikuttavat tilintarkastusriskiin. Tilintarkastusriski liittyy riskiin, että yhteisön tilinpäätös (josta tilintarkastaja antaa tilintarkastuskertomuksen) on olennaisesti virheellinen.

sähköistä kaupankäyntiä kehittäessään yrityksellä voi olla useita rajoitteita, kuten asianmukaisen teknisen ja markkinointiosaamisen saatavuus, jatkuvien investointien tarve sekä turvallisuuskysymysten tunnistaminen ja ratkaiseminen. Vaikka nämä kysymykset saattavat jäädä ratkaisematta, monet tahot kehittävät edelleen sähköistä kaupankäyntiä riskipalkkioperusteisesti. Tämän seurauksena sähköisen kaupankäynnin markkinat kasvavat nopeasti, erityisesti sähköisen kaupankäynnin (B2B) käyttö toimituslinjojen lyhentämiseksi ja kustannusten alentamiseksi. Tällainen kasvu ilman asianmukaista huomiota riskeihin sähköisessä kaupankäyntiympäristössä vaikuttaa sekä liiketoimintariskiin että tilintarkastusriskiin.

AGS 1056 yksilöi tiettyjä seikkoja, joiden tilintarkastaja katsoo määrittävän sähköisen kaupankäynnin merkityksen yhteisön liiketoiminnalle, tarkkailevan sähköisen kaupankäynnin vaikutusta tilintarkastajan riskiarvioon ja kehittävän tilintarkastusstrategioita, joilla voidaan vastata erilaisiin sähköisestä kaupankäynnistä aiheutuviin riskeihin. Sähköisen kaupankäynnin riskejä ovat muun muassa:

  • sähköisen kaupankäynnin kauppakumppaneiden välisten suhteiden luonne ja identiteetti;
  • transaktioiden eheys;
  • transaktioiden sähköinen käsittely;
  • järjestelmien luotettavuus;
  • yksityisyyskysymykset;
  • tavaroiden palautus ja tuotetakuut;
  • verotus ja sääntelykysymykset.

AGS 1056 sisältää pohdinnan siitä, miten yhteisön sähköisen kaupankäynnin strategiassa ja liiketoimintamallissa tunnistetaan ja käsitellään näitä liiketoimintaan liittyviä riskejä. Tämä sopimus antaa tilintarkastajalle mahdollisuuden määrittää, miten yhteisö on soveltanut valvontakehystään verkkokauppatoimintaansa. Se auttaa häntä myös arvioimaan, ovatko yhteisön kehitysprosessit määriteltyjä, ymmärrettäviä ja läpinäkyviä. Internetin kautta tapahtuviin liiketoimiin liittyvät turvallisuuskysymykset otetaan huomioon korostaen erityisesti sitä, että yhteisön turvallisuusinfrastruktuuri on olennaisen tärkeä muiden turvatoimien tehokkuuden varmistamiseksi.

toinen tilintarkastajaa huolestuttava sähköisen kaupankäynnin ala liittyy sekä tarkastettujen että tarkastamattomien taloudellisten tietojen saatavuuteen yhteisön verkkosivuilla. Sähköistä kaupankäyntiä koskevat ohjeet on esitetty Australiassa joulukuussa 1999 julkaistussa AGS 1050-julkaisussa, joka koskee taloudellisten raporttien sähköiseen esittämiseen liittyviä Audit Issues related to the Electronic Presentation of Financial Reports.

AuASB myöntää, että sähköiseen kaupankäyntiin liittyvät tilintarkastusohjeet ovat vain yksi osa paljon laajempaa hanketta, joka edellyttää jatkuvaa tutkimusta teknologian kehitykseen liittyvistä mahdollisista tarkastus-ja varmennusvaikutuksista. Esimerkiksi:

  • tilintarkastajien ammattikunta kohtaa lisähaasteita, kun internet mahdollistaa yritysten raportoinnin XBRL: n (Extensible Business Reporting Language) avulla (visit www.xbrl.org lisätietoja), tai muu business reporting kieli. Tämä ”seuraavan sukupolven” muutos on jo näköpiirissä, sillä XBRL: n kehittäminen ja käyttöönotto helpottaa myös prosessien mukauttamista verkkosivustolta back office-raportointijärjestelmiin.
  • liike-elämän siirtyminen tämän päivän paperiympäristön asiakirjalähtöisyydestä tulevaisuuden sähköiseen ympäristöön (olemassa olevien internet-teknologioiden kautta) aiheuttaa uusia muutoksia liiketoiminnan raportointi-tiedon toimitusketjussa ja tarkastuskysymyksiä.
  • sähköisen kaupankäynnin kehittyessä verkkosivustoista voi tulla alustoja, joilla luodaan uusia markkinoita ja kehitetään tuotteita. Esimerkiksi tiloja, kuten ”chat-huoneita” tai verkkokauppahuutokauppoja niiden verkkosivuilla, voidaan käyttää alustoina uusille markkinoille pääsemiseksi.

kuhunkin ”uuteen” kehitykseen liittyy riskejä, joita ei välttämättä tunnisteta niiden alkuvaiheessa. Kun tilintarkastaja tarkastelee uudelleen sähköisen kaupankäynnin vaikutuksia kullakin uudella raportointijaksolla, tilintarkastajien on oltava tietoisia kehittyvän internet-teknologian ja alan käytäntöjen kehittyvien standardien mahdollisista vaikutuksista tarkastusmenettelyihin.

Dianne Azoor Hughes on Australian Accounting Research Foundationin vanhempi projektipäällikkö.

AGS 1056 on ladattavissa maksutta säätiön verkkosivuilta osoitteessa www.aarf.asn.au.

Vastaa

Sähköpostiosoitettasi ei julkaista.