az Australian Auditing & Assurance Standards Board (Auasb) az Ausztrál számviteli Kutatási Alapítvány az első Szabványügyi Testület a világon, hogy dolgozzon ki hiteles útmutatást a felmerülő ellenőrzési kérdések az új üzleti környezetben az e-kereskedelem. 1056. ellenőrzési útmutató, elektronikus kereskedelem: ellenőrzési kockázatértékelések és ellenőrzési megfontolások, 2000 augusztusában jelent meg. A könyvvizsgálók dinamikus üzleti környezetben végzik feladataikat. Ezért a megfelelő stratégia kidolgozása érdekében az ellenőrzési eljárások tervezésekor tisztában kell lenniük a változás hatásával.

az interneten keresztüli E-kereskedelem vagy e-üzlet ma már alapvető változásokat hoz az üzleti életben. A technológia folyamatos fejlődése, az internet gazdasága és az e-kereskedelem növekedése jelentősen befolyásolja a hagyományos üzleti környezetet. Az E-kereskedelem megváltoztatja a versenypiacot, és sokkal nagyobb számú vállalkozás számára életképessé teszi a nemzetközi kereskedelmet.

az üzleti környezetben bekövetkezett változások közepette azonban a könyvvizsgáló felelőssége, hogy véleményt adjon a pénzügyi beszámolóról, változatlan maradt. Bár a hálózatokon és számítógépeken keresztüli kommunikáció és tranzakciók nem új jellemzők az üzleti környezetben, az internet egyre növekvő használata az e-kereskedelemben új kockázati és ellenőrzési változókat vezet be, amelyek könyvvizsgálatot igényelnek. Az E-kereskedelem nincs egyértelműen meghatározva vagy korlátozva, de hatókörét tekintve nyitott határokkal jár. A könyvvizsgálónak megfelelő készségekre van szüksége ahhoz, hogy megértse, hogyan kezeli a gazdálkodó egység e-kereskedelmi stratégiája a felmerülő üzleti kockázatokat. Az e-kereskedelem könyvvizsgálati kockázatértékelése paradigmaváltást igényel abban, ahogyan az auditorok figyelembe veszik az ügyfél entitásokat, és ahogyan az auditorok megtervezik a könyvvizsgálati eljárásokat az ellenőrzési kockázat elfogadható szintre csökkentése érdekében.

amikor egy vállalkozás e-kereskedelemmel foglalkozik, sok új kockázatot jelent. Az internet minden entitás számára lehetőséget biztosít a globális piacon való kereskedelemre. Ha azonban a tranzakciókat ismeretlen felek kezdeményezik az interneten, fennáll a kereskedelmi partnerek és az e-kereskedelmi tranzakciók hitelességével és integritásával kapcsolatos kockázatok. Általában a menedzsment azonosítja az e-kereskedelem üzleti kockázatait, és megfelelő biztonsági és ellenőrzési intézkedésekkel kezeli ezeket a kockázatokat. Ezzel szemben a könyvvizsgáló csak annyiban veszi figyelembe az e-kereskedelmi üzleti kockázatokat, amennyiben azok befolyásolják az ellenőrzési kockázatot. A könyvvizsgálati kockázat arra a kockázatra vonatkozik, hogy a gazdálkodó egység pénzügyi jelentése (amelyről a könyvvizsgáló könyvvizsgálói jelentést készít) lényegesen téves.

az e-kereskedelem fejlesztése során egy vállalkozás számos korlátozással szembesülhet, beleértve a megfelelő műszaki és marketing szakértelem rendelkezésre állását, a folyamatos beruházások szükségességét, valamint a biztonsági kérdések azonosítását és megoldását. Bár ezek a kérdések megoldatlanok maradhatnak, sok szervezet továbbra is kockázat-jutalom alapon fejleszti az e-kereskedelmet. Ennek eredményeként az e-kereskedelmi piac gyorsan növekszik, különösen az e-kereskedelem vállalkozások közötti (B2B) alapon történő használata az ellátási vonalak lerövidítése és a költségek csökkentése érdekében. Ez a növekedés, anélkül, hogy kellő figyelmet fordítanának az elektronikus kereskedési környezet kockázataira, hatással van mind az üzleti, mind az ellenőrzési kockázatokra.

az AGS 1056 meghatározza azokat a konkrét kérdéseket, amelyeket a könyvvizsgáló mérlegel az e-kereskedelem jelentőségének meghatározása érdekében a gazdálkodó egység üzleti tevékenységei szempontjából, az e-kereskedelem könyvvizsgálói kockázatértékelésre gyakorolt hatásának figyelemmel kísérése, valamint az e-kereskedelemből eredő különböző kockázatokra adott válaszként könyvvizsgálati stratégiák kidolgozása érdekében. Az E-kereskedelem üzleti kockázatai közé tartoznak a következők:

  • az e-kereskedelmi kereskedelmi partnerekkel való kapcsolatok identitása és jellege;
  • a tranzakciók integritása;
  • a tranzakciók elektronikus feldolgozása;
  • a rendszerek megbízhatósága;
  • adatvédelmi kérdések;
  • áruk visszaküldése és termékgaranciák;
  • adózási és szabályozási kérdések.

az AGS 1056 tartalmazza annak megvitatását, hogy a gazdálkodó egység e-kereskedelmi stratégiája és üzleti modellje hogyan azonosítja és kezeli ezeket az üzleti kockázatokat. Ez a megértés lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára annak meghatározását, hogy a gazdálkodó egység hogyan alkalmazta ellenőrzési keretrendszerét e-kereskedelmi tevékenységére. Segít annak felmérésében is, hogy a szervezet fejlesztési folyamatai meghatározottak, érthetőek és átláthatóak-e. Figyelembe veszik az internetes tranzakciókból eredő biztonsági kérdéseket, különösen hangsúlyozva, hogy a jogalany biztonsági infrastruktúrája alapvető fontosságú az egyéb biztonsági intézkedések hatékonyságának biztosításához.

az e-kereskedelem egy másik területe, amely aggodalomra ad okot a könyvvizsgáló számára, a gazdálkodó egység honlapján mind az auditált, mind a nem auditált pénzügyi információk elérhetőségével kapcsolatos. Az e-kereskedelem ezen aspektusára vonatkozó útmutatást az AGS 1050, A pénzügyi jelentések elektronikus bemutatásával kapcsolatos könyvvizsgálati kérdések című kiadvány tartalmazza, amelyet Ausztráliában adtak ki 1999 decemberében.

az AuASB elismeri, hogy az e-kereskedelemmel kapcsolatos ellenőrzési útmutató csak egy része egy sokkal nagyobb projektnek, amely folyamatos kutatást igényel a technológiai fejlődéshez kapcsolódó lehetséges ellenőrzési és bizonyossági vonatkozásokkal kapcsolatban. Például:

  • a könyvvizsgálói szakma további kihívásokkal fog szembenézni az XBRL-t (Extensible Business Reporting Language) használó üzleti jelentéskészítés internetes lehetőségével (visit www.xbrl.org további információért), vagy más Üzleti jelentési nyelvet. A változásnak ez a következő generációja már a láthatáron van, mivel az XBRL fejlesztése és bevezetése megkönnyíti a folyamatok összehangolását a weboldalról a back office jelentéstételi rendszerekre irányuló tranzakciók között.
  • a vállalkozások áttérése a mai papíralapú környezet dokumentum-orientációjáról a jövő elektronikus környezetére (a meglévő internetes technológiákon keresztül) további változásokat idéz elő az üzleti jelentések-információs ellátási lánc, valamint az ellenőrzési megfontolások kérdései terén.
  • mivel az e-kereskedelem folyamatosan fejlődik, a weboldalak új piacok létrehozására és termékek fejlesztésére szolgáló platformokká válhatnak. Például az olyan létesítmények, mint a csevegőszobák vagy az e-kereskedelmi aukciók, platformként használhatók új piacok elérésére.

ezen új fejlemények mindegyike olyan kockázatokat hordoz magában, amelyek korai szakaszában nem azonosíthatók. Ezért, amikor a könyvvizsgáló minden új jelentéstételi időszakban újraértékeli az e-kereskedelem hatását, a könyvvizsgálói szakmának tisztában kell lennie a fejlődő internetes technológia és az iparági gyakorlat kialakulóban lévő szabványainak a könyvvizsgálati eljárásokra gyakorolt lehetséges hatásával.

Dianne Azoor Hughes az Ausztrál számviteli Kutatási Alapítvány vezető projektmenedzsere.

az AGS 1056 ingyenesen letölthető az Alapítvány honlapjáról: www.aarf.asn.au.

Vélemény, hozzászólás?

Az e-mail-címet nem tesszük közzé.