Das Australian Auditing & Assurance Standards Board (AuASB) der Australian Accounting Research Foundation ist das erste standardsetzende Gremium der Welt, das maßgebliche Leitlinien entwickelt, um aufkommende Prüfungsprobleme im neuen Geschäftsumfeld des E-Commerce anzugehen. Auditing Guidance Statement 1056, Electronic Commerce: Audit Risk Assessments and Control Considerations, wurde im August 2000 veröffentlicht. Wirtschaftsprüfer nehmen ihre Aufgaben in einem dynamischen Geschäftsumfeld wahr. Um eine geeignete Strategie zu entwickeln, sollten sie sich daher bei der Planung von Prüfverfahren der Auswirkungen von Änderungen bewusst sein.

E-Commerce oder E-Business über das Internet bringt jetzt grundlegende Veränderungen in der Art und Weise, wie Geschäfte geführt werden. Die fortschreitende Entwicklung der Technologie, die Wirtschaftlichkeit des Internets und das Wachstum des E-Commerce wirken sich erheblich auf das traditionelle Geschäftsumfeld aus. E-Commerce verändert den Wettbewerbsmarkt und macht den internationalen Handel für eine viel größere Anzahl von Unternehmen rentabel.

Inmitten dieser Veränderungen im Geschäftsumfeld ist die Verantwortung des Abschlussprüfers, ein Gutachten zum Finanzbericht abzugeben, jedoch unverändert geblieben. Obwohl Kommunikation und Transaktionen über Netzwerke und über Computer keine neuen Merkmale des Geschäftsumfelds sind, führt die zunehmende Nutzung des Internets für den elektronischen Handel zu neuen Risiko- und Kontrollvariablen, die einer Prüfung bedürfen. E-Commerce ist nicht klar definiert oder eingeschränkt, aber kommt mit ‚offenen Grenzen‘ in Bezug auf Umfang. Der Abschlussprüfer benötigt angemessene Fähigkeiten, um zu verstehen, wie die E-Commerce-Strategie eines Unternehmens die auftretenden Geschäftsrisiken angeht. Die Bewertung des Prüfungsrisikos für den E-Commerce erfordert einen Paradigmenwechsel in der Art und Weise, wie Prüfer Kundenunternehmen betrachten und wie Prüfer Prüfverfahren planen, um das Prüfungsrisiko auf ein akzeptables Niveau zu reduzieren.

Wenn ein Unternehmen E-Commerce betreibt, birgt es viele neue Risiken. Das Internet bietet jedem Unternehmen die Möglichkeit, auf einem globalen Markt zu handeln. Wenn jedoch Transaktionen von Unbekannten im Internet initiiert werden, bestehen Risiken in Bezug auf die Authentizität und Integrität von Handelspartnern und E-Commerce-Transaktionen. In der Regel identifiziert das Management E-Commerce-Geschäftsrisiken und begegnet diesen Risiken mit geeigneten Sicherheits- und Kontrollmaßnahmen. Im Gegensatz dazu wird der Abschlussprüfer E-Commerce-Geschäftsrisiken nur insoweit berücksichtigen, als sie das Prüfungsrisiko beeinflussen. Das Prüfungsrisiko bezieht sich auf das Risiko, dass der Finanzbericht des Unternehmens (zu dem der Abschlussprüfer einen Prüfungsbericht vorlegt) wesentlich falsch dargestellt wird.

Ein Unternehmen kann bei der Entwicklung des E-Commerce mit einer Reihe von Einschränkungen konfrontiert sein, einschließlich der Verfügbarkeit von angemessenem technischem und Marketing-Know-how, der Notwendigkeit kontinuierlicher Investitionen und der Identifizierung und Lösung von Sicherheitsproblemen. Obwohl diese Probleme ungelöst bleiben können, entwickeln viele Unternehmen den E-Commerce weiterhin auf Risiko-Belohnung-Basis. Infolgedessen wächst der E-Commerce-Markt rasant, insbesondere der Einsatz von E-Commerce auf Business-to-Business-Basis (B2B), um Lieferwege zu verkürzen und Kosten zu senken. Ein solches Wachstum, ohne die Risiken in einem elektronischen Handelsumfeld gebührend zu berücksichtigen, wirkt sich sowohl auf das Geschäftsrisiko als auch auf das Prüfungsrisiko aus.

AGS 1056 identifiziert spezifische Sachverhalte, die der Abschlussprüfer in Betracht zieht, um die Bedeutung des E-Commerce für die Geschäftstätigkeit des Unternehmens zu bestimmen, die Auswirkungen des E-Commerce auf die Risikobewertung des Abschlussprüfers zu überwachen und Prüfungsstrategien zu entwickeln, um auf verschiedene Risiken aus dem E-Commerce zu reagieren. E-Commerce-Geschäftsrisiken umfassen solche, die sich aus:

  • identität und Art der Beziehungen zu E-Commerce-Handelspartnern;
  • die Integrität von Transaktionen;
  • elektronische Verarbeitung von Transaktionen;
  • Zuverlässigkeit der Systeme;
  • Datenschutzfragen;
  • Rückgabe von Waren und Produktgarantien;
  • steuerliche und regulatorische Fragen.

AGS 1056 enthält eine Diskussion darüber, wie die E-Commerce-Strategie und das Geschäftsmodell eines Unternehmens diese Geschäftsrisiken identifizieren und angehen. Dieses Verständnis ermöglicht es dem Abschlussprüfer zu bestimmen, wie das Unternehmen seinen Kontrollrahmen auf seine E-Commerce-Aktivitäten angewendet hat. Es hilft ihm auch zu beurteilen, ob die Entwicklungsprozesse des Unternehmens definiert, verständlich und transparent sind. Die Sicherheitsfragen, die sich aus Transaktionen über das Internet ergeben, werden berücksichtigt, wobei insbesondere betont wird, dass die Sicherheitsinfrastruktur des Unternehmens für die Gewährleistung der Wirksamkeit anderer Sicherheitsmaßnahmen von grundlegender Bedeutung ist.

Ein weiterer Bereich des elektronischen Geschäftsverkehrs, der den Abschlussprüfer beunruhigt, betrifft die Verfügbarkeit von geprüften und ungeprüften Finanzinformationen auf der Website eines Unternehmens. Leitlinien für diesen Aspekt des E-Commerce finden Sie in AGS 1050, Audit Issues Relating to the Electronic Presentation of Financial Reports, herausgegeben in Australien im Dezember 1999.

Der IASB erkennt an, dass Prüfungsleitlinien in Bezug auf den elektronischen Geschäftsverkehr nur ein Teil eines viel größeren Projekts sind, das eine kontinuierliche Erforschung der potenziellen Auswirkungen von technologischen Fortschritten auf die Prüfung und Qualitätssicherung erfordert. Beispielsweise:

  • Der Beruf des Wirtschaftsprüfers wird mit der Internet-Ermöglichung der Geschäftsberichterstattung mit XBRL (Extensible Business Reporting Language) vor weiteren Herausforderungen stehen (Besuch www.xbrl.org b. für weitere Informationen) oder eine andere Geschäftsberichtssprache. Diese ’nächste Generation‘ des Wandels zeichnet sich bereits ab, da die Entwicklung und Einführung von XBRL auch die Prozessausrichtung zwischen Transaktionen von einer Website bis zu Backoffice-Berichtssystemen erleichtern wird.
  • Die Migration des Geschäfts von der Dokumentorientierung der heutigen Papierumgebung in die elektronische Umgebung der Zukunft (über vorhandene Internettechnologien) wird zu weiteren Änderungen in der Lieferkette für Geschäftsberichte und Informationen sowie zu Prüfungsfragen führen.
  • Im Zuge der Weiterentwicklung des E-Commerce können Websites zu Plattformen werden, um neue Märkte zu erschließen und Produkte zu entwickeln. Beispielsweise können Einrichtungen wie Chatrooms oder E-Commerce-Auktionen auf ihren Websites als Plattformen genutzt werden, um neue Märkte zu erreichen.

Jede dieser ’neuen‘ Entwicklungen birgt Risiken, die möglicherweise nicht frühzeitig erkannt werden. Da der Abschlussprüfer die Auswirkungen des E-Commerce in jedem neuen Berichtszeitraum überdenkt, muss sich der Prüfungsberuf daher der potenziellen Auswirkungen der sich entwickelnden Internettechnologie und der aufkommenden Standards der Branchenpraxis auf die Prüfungsverfahren bewusst sein.

Dianne Azoor Hughes ist Senior Project Manager bei der Australian Accounting Research Foundation.

AGS 1056 kann kostenlos von der Website der Stiftung unter www.aarf.asn.au .

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